電商到底該如何繳稅

 

資料來源：國家統(tǒng)計(jì)局  制圖：蔡華偉

 

數(shù)據(jù)顯示，去年我國網(wǎng)上零售額突破5萬億元，增幅達(dá)26.2%。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速崛起，使電商納稅話題越來越受到社會(huì)和行業(yè)的關(guān)注。目前，我國電商納稅的實(shí)際情況究竟如何？對(duì)電商征稅存在哪些政策和技術(shù)上的難點(diǎn)？征稅后，消費(fèi)者網(wǎng)購還能享受到價(jià)格實(shí)惠嗎？

 

哪些電商沒繳稅？

 

大型電商繳稅還算規(guī)范，個(gè)人開的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅比較普遍，與實(shí)體店相比，去年少繳稅逾500億元

 

“電商近年來增速很高，其中固然有技術(shù)進(jìn)步的推動(dòng)，但更多與逃避稅收、低價(jià)傾銷等帶來的不正當(dāng)競爭優(yōu)勢有關(guān)。”步步高集團(tuán)董事長王填對(duì)記者直言。作為全國人大代表，今年兩會(huì)期間，他提交了關(guān)于推進(jìn)電商公平納稅征管辦法的議案。王填說，進(jìn)入“新零售”時(shí)代，線上線下將會(huì)高度融合，電商公平納稅到了必須切實(shí)解決的階段，以便營造實(shí)體和電商公平競爭的環(huán)境。

 

京東集團(tuán)首席執(zhí)行官劉強(qiáng)東近期也表示，在電商平臺(tái)上，存在部分企業(yè)法人以自然人名義開網(wǎng)店避稅，造成實(shí)體店與網(wǎng)店稅收不公平。

 

記者了解到，電子商務(wù)的運(yùn)營模式以三種形式為主：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）。企業(yè)對(duì)企業(yè)交易量較大，無論是銷售方還是采購方，一般需要開發(fā)票入賬，通常都是正常繳稅。一般的網(wǎng)購主要指B2C和C2C兩種模式，對(duì)電商納稅的爭議也主要集中在這一塊。那么，這兩種電商的繳稅情況如何？

 

今年初，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的電商稅收研究報(bào)告顯示，大型電商繳稅較為規(guī)范，天貓、京東商城、蘇寧易購等10余家第三方平臺(tái)的B2C電商均已進(jìn)行稅務(wù)登記并實(shí)施正常納稅。只有個(gè)別商戶，會(huì)通過不開發(fā)票或虛開假發(fā)票進(jìn)行避稅。相比之下，C2C電商也就是個(gè)人開的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅的情況比較普遍，在2012年至2016年期間，少繳的稅收額呈現(xiàn)逐年增長趨勢。

 

這份報(bào)告的分析樣本，主要來自某大型電商平臺(tái)B2C與C2C模式網(wǎng)店，各210家，涵蓋電器、服裝、食品、圖書、酒水、家具和化妝品等7個(gè)行業(yè)。該課題組按照所在行業(yè)平均稅負(fù)，測算了全國C2C電商少繳的兩個(gè)主要稅種即增值稅、個(gè)人所得稅的數(shù)額。與實(shí)體店相比，C2C電商2015年少繳稅在436.6億—614.33億元之間；2016年少繳稅在531.53億元—747.92億元之間；課題組預(yù)測，2018年C2C電商少繳稅數(shù)額可能會(huì)超過1000億元。

 

“這個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算是比較保守和謹(jǐn)慎的，包括小微電商享受稅收減免的情況，已經(jīng)考慮在內(nèi)了。”課題組組長、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌介紹，調(diào)查結(jié)果具有廣泛的代表性，可以較真實(shí)地反映出電商納稅問題的現(xiàn)狀。不過，由于部分電商平臺(tái)監(jiān)管不嚴(yán)，存在刷單、夸大交易數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，這部分?jǐn)?shù)據(jù)無法進(jìn)行鑒別，也可能一定程度上影響稅收額度的測算值。

 

中國連鎖經(jīng)營協(xié)會(huì)也在近期發(fā)布了一份促進(jìn)電商公平納稅問題的研究報(bào)告。報(bào)告估算，2015年約有1.8萬億元的C2C電商銷售額稅負(fù)基本為零，按2.5%的綜合稅率估算，比實(shí)體企業(yè)少繳稅約450億元。

 

公平繳稅咋實(shí)現(xiàn)？

 

在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，實(shí)現(xiàn)電商與實(shí)體店之間的公平稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)主要做“減法”，對(duì)電商建立規(guī)范的納稅秩序，對(duì)實(shí)體店進(jìn)一步降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

 

“電商要不要納稅是一個(gè)偽命題，電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇。”中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，我國現(xiàn)行稅法并沒有針對(duì)電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電商只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法。

 

對(duì)此，蔡昌持有相同觀點(diǎn)。他認(rèn)為，從公平角度看，稅收不應(yīng)由于商業(yè)模式不同而有所差異，對(duì)電商征稅，既不需要專門出臺(tái)法律法規(guī)，也不需要為電商單獨(dú)設(shè)立一個(gè)稅種，現(xiàn)有稅收體系里的財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、貨勞稅、所得稅等，都可以適用于所有的電商。只有對(duì)電商實(shí)現(xiàn)征稅監(jiān)管，才能有效規(guī)范市場行為，形成有序競爭、有效市場。

 

2016年11月，國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于推動(dòng)實(shí)體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見》，明確提出營造線上線下企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境。

 

從國際經(jīng)驗(yàn)看，發(fā)達(dá)國家普遍以保持稅收中性為基本原則，對(duì)電商企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行公平課稅，英國早在2002年就制定了《電子商務(wù)法》，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營一致，實(shí)行“無差別”征收；美國也在2013年通過了開征在線銷售稅的《市場公平法案》。

 

事實(shí)上，我國的電商企業(yè)，特別是有長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的電商企業(yè)，并沒有一味追求稅收方面的特殊政策，而是在積極履行納稅義務(wù)：阿里巴巴集團(tuán)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，該集團(tuán)及螞蟻金服去年合計(jì)繳稅238億元。隨著行業(yè)發(fā)展，一些C2C電商收入和規(guī)模不斷增長，也逐步成為納稅的主體。

 

百草味，原本只是杭州下沙高校周邊的一家零食店鋪，2011年布局淘寶平臺(tái)后，營收規(guī)模不斷擴(kuò)大，2015年百草味納稅額躍升至4400萬元。不僅是百草味，總部位于北京通州的裂帛、濟(jì)南高新區(qū)的韓都衣舍、廣州海珠的茵曼，都是在淘寶網(wǎng)誕生的互聯(lián)網(wǎng)品牌，并成為當(dāng)?shù)氐募{稅主力。

 

“好的電商企業(yè)肯定不是靠稅收優(yōu)勢生存的，阿里從一開始就建立了嚴(yán)格的稅收制度，不希望稅收問題成為企業(yè)發(fā)展的隱患。”阿里巴巴董事局主席馬云說，目前集團(tuán)平均每個(gè)工作日繳稅1億元，全年帶動(dòng)平臺(tái)繳稅至少2000億元。

 

一位電商企業(yè)財(cái)務(wù)人員告訴記者，企業(yè)發(fā)展過程中，必然面臨銀行貸款、上市融資的問題，這些都與企業(yè)的納稅狀況息息相關(guān)，電商納稅的問題遲遲不解決，長遠(yuǎn)看對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大并不利。

 

“電商繳稅，早晚要面對(duì)，而公平應(yīng)該成為追求的主要目標(biāo)。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建認(rèn)為，解決電商納稅，應(yīng)該兼顧線上與線下、效率與公平，在支持新興產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，更好體現(xiàn)行業(yè)公平，營造中性的稅制環(huán)境。

 

胡怡建說，在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，實(shí)現(xiàn)電商與實(shí)體店之間的公平稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)主要做“減法”，對(duì)電商建立規(guī)范的納稅秩序，對(duì)實(shí)體店則進(jìn)一步降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，逐步減小兩者的稅負(fù)差異。

 

稅收征管難不難？

 

可通過電商平臺(tái)實(shí)行“代扣代繳”，大部分小微電商符合免稅條件，網(wǎng)店依然會(huì)有價(jià)格優(yōu)勢

 

既然對(duì)電商征稅不存在制度障礙，為何會(huì)出現(xiàn)電商少繳稅的現(xiàn)象？

 

專家表示，電商與實(shí)體店的稅負(fù)不公平，主要基于現(xiàn)實(shí)中的兩個(gè)因素，即登記制度的缺失和保護(hù)新興產(chǎn)業(yè)的考量。

 

我國目前對(duì)企業(yè)的稅收管理是以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的，2014年工商總局出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺(tái)提交其姓名、地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記。這一政策雖然簡化了自然人經(jīng)營網(wǎng)店的手續(xù)，但也客觀上造成部分超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)以網(wǎng)店形式躲避稅收征管。現(xiàn)實(shí)中，該規(guī)定被理解為自然人賣家只需要向平臺(tái)登記，不需要工商登記，而工商登記是稅務(wù)登記的前提條件。一些地方出于鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮，也沒有對(duì)電商平臺(tái)采取嚴(yán)格的征管措施。

 

“電子商務(wù)活動(dòng)的數(shù)字化和虛擬性，是稅收征管的一個(gè)難題。此外，社會(huì)上不少人認(rèn)為網(wǎng)購不開發(fā)票、不需要繳稅，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)‘以票控稅’帶來困難。但這些問題都是可以解決的。”蔡昌認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)條件下，網(wǎng)絡(luò)交易會(huì)在資金支付和快遞物流兩個(gè)環(huán)節(jié)留痕，稅務(wù)部門要獲得電商的經(jīng)營數(shù)據(jù)，一定程度上比實(shí)體店還要簡單。

 

例如，雖然缺少工商登記，但稅務(wù)部門可以依托電商平臺(tái)實(shí)行“代扣代繳”制度。在美國，以亞馬遜為代表的電子商務(wù)企業(yè)普遍被要求代征銷售稅，截至2015年1月，亞馬遜已在美國23個(gè)州代征銷售稅，覆蓋了美國一半以上的人口。

 

同時(shí)，電商納稅的法律環(huán)境正在完善，去年底提交全國人大常委會(huì)審議的電子商務(wù)法草案規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，依法辦理工商登記。修訂中的稅收征管法要求建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，今后自然人、法人都將有唯一的識(shí)別號(hào)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋。

 

也有人擔(dān)心，電商與實(shí)體店一視同仁、規(guī)范納稅，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營成本上升，消費(fèi)者網(wǎng)購時(shí)就買不到便宜貨了？

 

實(shí)際上，這是多慮了。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前淘寶平臺(tái)上96%的商家，都符合國家關(guān)于小微企業(yè)增值稅免稅條件。電商與實(shí)體店公平征稅，對(duì)這些小網(wǎng)店幾乎沒有影響，消費(fèi)者還是能淘到價(jià)廉物美商品的。再說，電商本身還有場地、人工、物流方面的成本優(yōu)勢，大多數(shù)網(wǎng)店依然有價(jià)格競爭力。

 

鏈接

 

國外對(duì)電商怎么征稅？

 

國際社會(huì)對(duì)C2C電子商務(wù)模式稅收政策在很大程度上具有一致性和可操作性，各國都努力減少征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，建立和維護(hù)公平公正的線上線下交易環(huán)境。在不區(qū)別對(duì)待納稅人、堅(jiān)持稅收公平原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)給予C2C電子商務(wù)模式賣家一定的稅收優(yōu)惠，結(jié)合各國實(shí)際條件劃分稅收管轄權(quán)，實(shí)名工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，實(shí)行有效的稅收監(jiān)管。

 

1.保持稅收中性，不開征新稅種

 

大多數(shù)國家都同意對(duì)C2C電子商務(wù)交易征稅，并達(dá)成征稅時(shí)不應(yīng)開征新稅種的基本共識(shí)，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長級(jí)會(huì)議宣言》一致通過對(duì)電子商務(wù)征稅要保持稅收中性，認(rèn)為開征新稅種沒有必要；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家于1997年通過的《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會(huì)開征諸如比特稅、托賓稅等新稅種。

 

2.區(qū)分征稅對(duì)象，合理選擇稅種

 

新加坡對(duì)電子商務(wù)征稅對(duì)象區(qū)別對(duì)待，但稅法沒有對(duì)C2C電子商務(wù)稅收問題進(jìn)行具體規(guī)定。新加坡2000年通過的電子商務(wù)稅收原則指出：網(wǎng)上銷售有形貨物與線下銷售貨物等同納稅，網(wǎng)上提供無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%課稅；澳大利亞與新加坡類似，對(duì)網(wǎng)上提供有形貨物課征銷售稅，對(duì)網(wǎng)上提供勞務(wù)等無形貨物課征勞務(wù)稅。

 

3.法定稅收優(yōu)惠，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮

 

韓國2006年開始對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅，但是其《稅收例外限制法》有一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，《電子商務(wù)基本法》同時(shí)也規(guī)定，對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)所必須的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分補(bǔ)貼；新加坡規(guī)定賣家從因特網(wǎng)上以非新加坡幣取得的對(duì)外貿(mào)易所得按10%優(yōu)惠稅率課稅，相關(guān)資本設(shè)備可享受50％的資本減免。

 

4.規(guī)范網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)，線下實(shí)體登記

 

英國2002年制定的《電子商務(wù)條例》規(guī)定C2C電子商務(wù)模式中個(gè)人賣家在網(wǎng)上進(jìn)行貨物銷售時(shí)要提供線下登記證明、真實(shí)注冊(cè)機(jī)構(gòu)、姓名、地址和商品含稅信息（是否包括增值稅和運(yùn)費(fèi)等）。

 

5.劃分稅收管轄權(quán)，防止稅源流失

 

稅收管轄權(quán)的劃分以屬人原則和屬地原則為主，各國規(guī)定不盡相同。美國早在1996年通過的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》中就提出以屬人原則對(duì)電子商務(wù)征稅，克服網(wǎng)絡(luò)交易地域難以確定的問題；加拿大規(guī)定提供貨物或勞務(wù)的賣家居住地稅務(wù)當(dāng)局對(duì)C2C電子商務(wù)模式中的賣家負(fù)有征稅義務(wù)。

 

6.成立專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管

 

日本早在2000年就成立了電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，它隸屬于東京市稅務(wù)局，分設(shè)個(gè)人線上賣家、公司線上賣家等15個(gè)部門，涉及B2B、B2C、C2C三種主流電子商務(wù)模式，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)征稅，合理監(jiān)督稅收流向；同樣，法國也成立專門的電子商務(wù)稅收監(jiān)察部門，有效地解決電子商務(wù)稅收監(jiān)管問題；澳大利亞整合C2C電子商務(wù)模式個(gè)人賣家、買主和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方資源，建立電子稅務(wù)平臺(tái)，方便電子商務(wù)稅收的征管，及時(shí)便捷地進(jìn)行信息交換。

 

資料來源：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)《電商稅收流失測算與治理研究》報(bào)告