海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議

海協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)陳德銘與?；鶗?huì)董事長(zhǎng)林中森25日在福州簽署了《海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議》。全文如下:

 

海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議

 

為促進(jìn)海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作,海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)就避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作事宜,經(jīng)平等協(xié)商,達(dá)成協(xié)議如下:

 

一、適用范圍

 

雙方同意本協(xié)議適用于海峽兩岸一方或雙方居民(居住者)及對(duì)其所得征收的所有稅收。

 

二、稅款征收

 

雙方同意對(duì)一方居民(居住者)來源于另一方的所得按下列規(guī)定課稅。

 

(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

 

一方居民(居住者)企業(yè)在另一方營(yíng)業(yè)取得的利潤(rùn),在未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下,另一方予以免稅或不予課稅。一方如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)(移轉(zhuǎn)訂價(jià))調(diào)整,另一方應(yīng)作合理對(duì)應(yīng)調(diào)整。

 

(二)海運(yùn)及空運(yùn)收入

 

一方海、空運(yùn)輸企業(yè)在另一方經(jīng)營(yíng)取得的收入及利潤(rùn),另一方予以免稅或不予課稅(包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅或類似稅收)。

 

(三)投資所得及財(cái)產(chǎn)收益

 

一方居民(居住者)從另一方取得的股息(股利)、利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金),另一方可以課稅,但可相互給予優(yōu)惠稅率。

 

一方居民(居住者)從另一方取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及不動(dòng)產(chǎn)使用收益,另一方可以課稅。

 

(四)個(gè)人勞務(wù)所得

 

一方居民(居住者)以獨(dú)立身份或以受雇形式在另一方從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的所得,另一方可以課稅。

 

(五)其他所得

 

本協(xié)議上述未列舉的其他所得按各自規(guī)定辦理。

 

三、消除雙重課稅方法

 

雙方同意當(dāng)一方居民(居住者)在另一方取得所得并依本協(xié)議規(guī)定在另一方繳稅時(shí),該一方應(yīng)依有關(guān)規(guī)定消除雙重課稅。

 

四、非歧視待遇

 

雙方同意一方居民(居住者)在相同情況下,在另一方負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件,應(yīng)與另一方居民(居住者)可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件一致。

 

五、相互協(xié)商

 

雙方同意建立兩岸稅務(wù)聯(lián)系機(jī)制,由雙方稅務(wù)主管部門協(xié)商解決因解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)議時(shí)所發(fā)生的困難或疑義,以及消除雙重課稅等事宜。

 

六、資訊交換

 

雙方同意相互交換為實(shí)施本協(xié)議或?yàn)檎n征本協(xié)議所含稅種(稅目)相關(guān)且必要的資訊,并負(fù)保密義務(wù)。所交換的資訊不可用于任何其他用途。

 

七、協(xié)助征稅

 

雙方同意在各自有關(guān)規(guī)定均可以進(jìn)行協(xié)助征稅時(shí),雙方稅務(wù)主管部門將進(jìn)一步協(xié)商確定具體協(xié)助征收方式。

 

八、文書格式

 

基于本協(xié)議所進(jìn)行的業(yè)務(wù)聯(lián)系,應(yīng)使用雙方商定的文書格式。

 

九、業(yè)務(wù)交流

 

雙方同意通過人員互訪、培訓(xùn)或工作會(huì)議等形式,加強(qiáng)兩岸稅務(wù)方面的交流與合作。

 

十、聯(lián)系主體

 

(一)本協(xié)議議定事項(xiàng),由雙方稅務(wù)主管部門指定的聯(lián)絡(luò)人相互聯(lián)系實(shí)施。

 

(二)本協(xié)議其他相關(guān)事宜,由海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)聯(lián)系。

 

十一、協(xié)議履行與變更

 

(一)雙方應(yīng)遵守協(xié)議。協(xié)議附件與本協(xié)議具有同等效力。

 

(二)協(xié)議變更,應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商同意,并以書面形式確認(rèn)。

 

十二、未盡事宜

 

本協(xié)議如有未盡事宜,雙方得以適當(dāng)方式另行商定。

 

十三、生效

 

本協(xié)議簽署后,雙方應(yīng)各自完成相關(guān)程序并以書面通知另一方。本協(xié)議自雙方均收到對(duì)方通知后次日起生效。

 

本協(xié)議之規(guī)定適用于:

 

(一)源泉(就源)扣繳稅款:本協(xié)議生效之次年一月一日(含當(dāng)日)以后實(shí)際給付金額。

 

(二)其他稅款:本協(xié)議生效之次年一月一日(含當(dāng)日)以后開始之課稅年度之所得。

 

(三)資訊交換:本協(xié)議生效之次年一月一日(含當(dāng)日)以后開始之課稅年度之資訊。

 

本協(xié)議于八月二十五日簽署,一式四份,雙方各執(zhí)兩份。本協(xié)議的附件構(gòu)成本協(xié)議的一部分。四份文本中對(duì)應(yīng)表述的不同用語(yǔ)所含意義相同,四份文本具有同等效力。

 

附件:海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作具體安排

 

海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì) 財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)

 

會(huì)長(zhǎng) 陳德銘 董事長(zhǎng) 林中森

 

附件

 

海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作具體安排

 

為實(shí)施本協(xié)議,雙方議定具體安排如下:

 

一、適用范圍

 

(一)適用對(duì)象

 

1.本協(xié)議所稱居民(居住者),按各自稅務(wù)規(guī)定對(duì)居民(居住者)的定義處理。但不包括僅就該一方所得而負(fù)有該一方納稅義務(wù)的人。

 

2.雖有前述規(guī)定,依第三方法律設(shè)立的任何實(shí)體,其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(處所)在協(xié)議一方者,視為該一方的居民(居住者)。

 

3.前述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(處所),指企業(yè)實(shí)際作出其整體營(yíng)業(yè)所必須的重大管理及經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)構(gòu)(處所)。所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(處所)在協(xié)議一方,指企業(yè)同時(shí)符合下列規(guī)定者:

 

(1)作出重大經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及人事管理決策的人為該一方居住的個(gè)人或總機(jī)構(gòu)在該一方的企業(yè),或作出該等決策的機(jī)構(gòu)(處所)在該一方。

 

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿記錄、董事會(huì)議記錄(董事會(huì)議事錄)或股東會(huì)議記錄(股東會(huì)議事錄)的制作或儲(chǔ)存機(jī)構(gòu)(處所)在該一方。

 

(3)實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)(處所)在該一方。

 

4.個(gè)人同為雙方居民(居住者)時(shí),其身份按永久住所、主要利益中心所在地、經(jīng)常居所依序決定。對(duì)居民(居住者)個(gè)人身份的決定如有疑義,或個(gè)人以外的人同為雙方居民(居住者)時(shí),由雙方稅務(wù)主管部門商定。

 

(二)適用現(xiàn)行稅種(稅目)

 

大陸方面為個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。

 

臺(tái)灣方面為營(yíng)利事業(yè)所得稅、綜合所得稅及所得基本稅額。

 

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

 

(一)常設(shè)機(jī)構(gòu)

 

1.本協(xié)議所稱常設(shè)機(jī)構(gòu),指企業(yè)從事全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。包括:管理處、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、工作場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或任何其他天然資源開采場(chǎng)所。

 

2.建筑工地、建筑(營(yíng)建)或安裝工程或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),以存續(xù)期間超過十二個(gè)月者,構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

3.一方企業(yè)直接或通過雇員或雇用的其他人員,在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目(計(jì)畫案)或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目(計(jì)畫案)提供的勞務(wù)(服務(wù)),包括咨詢勞務(wù)(服務(wù)),僅以在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月連續(xù)或累計(jì)超過一百八十三天者,構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

4.常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括下列情形:

 

(1)專為儲(chǔ)存、展示或交付(運(yùn)送)屬于該企業(yè)的貨物或商品的目的而使用的設(shè)施。

 

(2)專為儲(chǔ)存、展示或交付(運(yùn)送)的目的,或?qū)楣┢渌髽I(yè)加工的目的,而儲(chǔ)備屬于該企業(yè)的貨物或商品。

 

(3)專為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或搜集資訊的目的,或?qū)樵撈髽I(yè)從事廣告、資訊提供、科學(xué)研究或具有準(zhǔn)備或輔助性質(zhì)的類似活動(dòng),所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

 

(4)專為從事以上活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。但以該結(jié)合的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所整體活動(dòng)具有準(zhǔn)備或輔助性質(zhì)者為限。

 

5.代表一方企業(yè)的人(具有獨(dú)立身份的代理人除外),有權(quán)以該企業(yè)的名義在另一方簽訂契約,并經(jīng)常行使該權(quán)力,其為該企業(yè)所從事的任何活動(dòng),視為該企業(yè)在另一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但其經(jīng)由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所僅從事前述常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括情形的活動(dòng),該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

6.一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他具有獨(dú)立身份的代理人,以常規(guī)的經(jīng)營(yíng)方式(以通常的營(yíng)業(yè)方式),在另一方從事營(yíng)業(yè)者,不得視為在另一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

7.一方居民(居住者)公司,控制或受控于另一方居民(居住者)公司或在另一方從事營(yíng)業(yè)的公司(不論其是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)或其他方式),此項(xiàng)事實(shí)不使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

(二)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

 

1.一方居民(居住者)企業(yè)如經(jīng)由其在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè),另一方可就該企業(yè)的利潤(rùn)課稅,但以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

 

2.一方居民(居住者)企業(yè)通過其在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè),雙方在歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí),應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視為在相同或類似條件下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立企業(yè),并以完全獨(dú)立的方式與該常設(shè)機(jī)構(gòu)所屬的企業(yè)從事交易所應(yīng)獲得的利潤(rùn)相同。

 

3.計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí),應(yīng)準(zhǔn)予減除為該常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)目的而發(fā)生的費(fèi)用,包括行政及一般管理費(fèi)用,不論該費(fèi)用在何處發(fā)生。

 

4.如果一方慣例依企業(yè)總利潤(rùn)按比例分配予所屬各單位利潤(rùn)的方法,計(jì)算確定應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),前述規(guī)定不得排除該一方的分配慣例。但采用該分配方法所得到的結(jié)果,應(yīng)與前述規(guī)定的原則一致。

 

5.常設(shè)機(jī)構(gòu)僅為該企業(yè)采購(gòu)貨物或商品,不得對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)歸屬利潤(rùn)。

 

6.前述有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的歸屬,除有正當(dāng)且充分的理由外,每年應(yīng)采用相同方法確定。

 

7.利潤(rùn)中如包括本協(xié)議營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的所得項(xiàng)目,各該所得項(xiàng)目的規(guī)定不受本規(guī)定影響。

 

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)

 

(一)本協(xié)議所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),指企業(yè)間有下列情況之一:

 

1.一方企業(yè)直接或間接參與另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

 

2.同一人直接或間接參與一方企業(yè)及另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

 

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系方面所設(shè)定的條件不同于獨(dú)立企業(yè),以致本應(yīng)歸屬而未歸屬于其中一企業(yè)的利潤(rùn),可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn),據(jù)以課稅。

 

(三)一方已對(duì)前述本應(yīng)歸屬而未歸屬于該企業(yè)的利潤(rùn)課稅時(shí),另一方如認(rèn)為該項(xiàng)調(diào)整符合獨(dú)立交易(常規(guī)交易)原則,應(yīng)對(duì)該部分利潤(rùn)所課征的稅額作適當(dāng)調(diào)整。在確定此項(xiàng)調(diào)整時(shí),應(yīng)考慮(考量)本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定,如有必要,雙方稅務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商。

 

四、海運(yùn)及空運(yùn)收入

 

(一)本協(xié)議所稱海運(yùn)及空運(yùn)收入,指以船舶或航空器經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入及利潤(rùn),并包括下列項(xiàng)目:

 

1.以計(jì)時(shí)、計(jì)程或光船方式出租船舶或航空器。

 

2.使用、維護(hù)或出租運(yùn)送貨物或商品的貨柜(包括貨柜運(yùn)輸?shù)耐宪嚰跋嚓P(guān)設(shè)備)。

 

前述使用、維護(hù)或出租應(yīng)以船舶或航空器經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的附帶活動(dòng)為限。

 

(二)參與聯(lián)營(yíng)或其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入及利潤(rùn),屬于本協(xié)議規(guī)定的海運(yùn)及空運(yùn)收入及利潤(rùn)范圍,但以歸屬于參與上述經(jīng)營(yíng)的比例所取得的收入及利潤(rùn)為限。

 

五、投資所得

 

(一)股息(股利)

 

1.股息(股利)受益所有人如為一方居民(居住者),在受益所有人為公司且直接持有給付股息(股利)的公司百分之二十五以上資本的情況下,另一方所課征稅額不超過股息(股利)總額的百分之五;在其他情況下,所課征稅額不超過股息(股利)總額的百分之十。本規(guī)定不影響對(duì)該公司用以發(fā)放股息(股利)的利潤(rùn)的課稅。

 

2.本協(xié)議所稱股息(股利),指以股份或非債權(quán)關(guān)系參與利潤(rùn)分配的其他權(quán)利所取得的所得,以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民(居住者)一方的稅務(wù)規(guī)定,視同股份所得同樣課稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

 

3.一方居民(居住者)公司從另一方取得利潤(rùn)或所得,其所給付的股息(股利)或其未分配利潤(rùn)(未分配盈余),即使全部或部分來自另一方的利潤(rùn)或所得,另一方不得對(duì)該給付的股息(股利)或未分配利潤(rùn)(未分配盈余)課稅。但給付予另一方居民(居住者)的股息(股利),或據(jù)以給付股息(股利)的股份與另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)者除外。

 

(二)利息

 

1.利息受益所有人如為一方居民(居住者),另一方所課征稅額不超過利息總額的百分之七。

 

2.下列范圍的利息,利息來源地一方應(yīng)予免稅:

 

(1)給付予另一方的公共服務(wù)部門或另一方公共服務(wù)部門完全所有的金融機(jī)構(gòu)的利息,或給付予該等部門或機(jī)構(gòu)為促進(jìn)出口(外銷)所提供、擔(dān)保(保證)或保險(xiǎn)的貸款利息。

 

(2)經(jīng)雙方稅務(wù)主管部門確認(rèn)為促進(jìn)出口(外銷)目的的金融機(jī)構(gòu)所提供、擔(dān)保(保證)或保險(xiǎn)的貸款利息。

 

3.本協(xié)議所稱利息,指從各種債權(quán)所取得(孳生)的所得,不論有無抵押擔(dān)保及是否有權(quán)參與債務(wù)人利潤(rùn)的分配,尤指?jìng)蛐庞脗乃?包括附屬于該等債券的溢價(jià)收入及獎(jiǎng)金。但延遲給付的違約金,非本協(xié)議所稱利息。

 

4.利息給付人與受益所有人間,或上述二者與其他人間有特殊關(guān)系,所給付的利息數(shù)額,超過給付人與受益所有人在無特殊關(guān)系時(shí)所同意的數(shù)額,本協(xié)議有關(guān)利息的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下,對(duì)該超過給付數(shù)額的部分,應(yīng)按各方規(guī)定課稅,但應(yīng)考慮(考量)本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定。

 

(三)特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)

 

1.特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)受益所有人如為一方居民(居住者),另一方所課征稅額不超過特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)總額的百分之七。

 

2.本協(xié)議所稱特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金),指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品(包括電影影片、供廣播或電視使用的影片、磁帶、錄音帶)的著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或制造程序,或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的資訊,所給付的各種款項(xiàng)。其不包括因使用或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所給付的款項(xiàng)。

 

3.特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)給付人與受益所有人間,或上述二者與其他人間有特殊關(guān)系,所給付的特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)數(shù)額,超過給付人與受益所有人在無特殊關(guān)系時(shí)所同意的數(shù)額,本協(xié)議有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)的規(guī)定僅適用于后者的數(shù)額。在此情況下,對(duì)該超過給付數(shù)額的部分,應(yīng)按各方規(guī)定課稅,但應(yīng)考慮(考量)本協(xié)議其他相關(guān)規(guī)定。

 

(四)股息(股利)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)的受益所有人如為一方居民(居住者),經(jīng)由其所得來源的另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù)),且與該所得給付有關(guān)的股份、債務(wù)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí),應(yīng)適用有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))的規(guī)定。

 

(五)由一方居民(居住者)所給付的利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金),視為源自該一方。利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)給付人如在一方有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所,而與利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)給付有關(guān)的債務(wù)及權(quán)利與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有關(guān)聯(lián),且該利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所負(fù)擔(dān),不論該利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)給付人是否為該一方居民(居住者),該利息及特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)視為源自該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所所在的一方。

 

六、財(cái)產(chǎn)收益

 

(一)一方居民(居住者)使用或轉(zhuǎn)讓位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得),另一方可以課稅。

 

(二)一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益,或一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓其在另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))的固定處所的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益,包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)(單獨(dú)或連同整個(gè)企業(yè))或固定處所而取得的收益,另一方可以課稅。

(三)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)海、空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的船舶或航空器,或附屬于該等船舶或航空器營(yíng)運(yùn)的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益,僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。

(四)一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓股份,且該股份的百分之五十以上價(jià)值直接或間接來自另一方的不動(dòng)產(chǎn),其取得的收益,另一方可以課稅。

(五)除前述轉(zhuǎn)讓股份規(guī)定外,一方居民(居住者)轉(zhuǎn)讓其在另一方居民(居住者)公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益,僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。但是如果轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方對(duì)來自于另一方的該項(xiàng)收益免稅,且該轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi),曾經(jīng)直接或間接持有該另一方公司至少百分之二十五資本,另一方可以課稅。

(六)轉(zhuǎn)讓上述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)所取得的收益,僅由該轉(zhuǎn)讓人為其居民(居住者)的一方課稅。

七、個(gè)人勞務(wù)所得

(一)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))

1.一方居民(居住者)在另一方因從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))或其他具有獨(dú)立性質(zhì)活動(dòng)所取得的所得,有下列情況之一,另一方可以課稅:

(1)該居民(居住者)為執(zhí)行活動(dòng)而在另一方有固定處所。但另一方僅就歸屬于該固定處所的所得課稅。

(2)該居民(居住者)在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月期間,在另一方連續(xù)或累計(jì)居留一百八十三天以上。但另一方僅就該居民(居住者)在另一方執(zhí)行該等活動(dòng)而取得的所得課稅。

2.本協(xié)議所稱獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù)),指具有獨(dú)立性質(zhì)的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)等活動(dòng),及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師及會(huì)計(jì)師等獨(dú)立性質(zhì)的活動(dòng)。

(二)受雇勞務(wù)

一方居民(居住者)因受雇而在另一方提供勞務(wù)所取得的報(bào)酬,同時(shí)符合下列三個(gè)條件時(shí),僅由該一方課稅:

1.該居民(居住者)在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月期間,在另一方連續(xù)或累計(jì)居留不超過一百八十三天。

2.該項(xiàng)報(bào)酬非由為另一方居民(居住者)的雇主所給付或代表雇主給付。

3.該項(xiàng)報(bào)酬非由該雇主在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所負(fù)擔(dān)。

(三)董事報(bào)酬

一方居民(居住者)因擔(dān)任另一方居民(居住者)公司董事職務(wù)而取得報(bào)酬及其他類似給付,另一方可以課稅。

(四)表演人及運(yùn)動(dòng)員

1.一方居民(居住者)為表演人,如音樂家或戲劇、電影、廣播、電視演藝人員,或?yàn)檫\(yùn)動(dòng)員,在另一方從事個(gè)人活動(dòng)而取得的所得,另一方可以課稅,不受有關(guān)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

2.表演人或運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)的所得,如不歸屬于該表演人或運(yùn)動(dòng)員本人而歸屬于其他人,活動(dòng)舉行地的一方可以課稅,不受有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))及受雇勞務(wù)規(guī)定的限制。

3.表演人或運(yùn)動(dòng)員在一方從事活動(dòng)所取得的所得,如該活動(dòng)完全或主要由雙方或任一方的公共服務(wù)部門所資助,或基于公益慈善目的所舉辦,該一方應(yīng)予免稅。

(五)養(yǎng)老金

因過去雇傭關(guān)系,源自一方而給付予另一方居民(居住者)的養(yǎng)老金或其他類似給付,及依一方社會(huì)保險(xiǎn)制度規(guī)定給付予另一方居民(居住者)的養(yǎng)老金或其他給付,僅由該一方課稅。

(六)公共服務(wù)

一方公共服務(wù)部門給付予其派駐另一方為該等部門提供勞務(wù)的一方人民的報(bào)酬,僅由派駐方課稅。但為一方公共服務(wù)部門所經(jīng)營(yíng)的事業(yè)提供勞務(wù)而取得的薪津、工資或其他類似報(bào)酬及養(yǎng)老金,不適用本規(guī)定。

(七)學(xué)生

學(xué)生專為教育或訓(xùn)練目的而在一方停留,且在停留該一方時(shí)或之前為另一方的居民(居住者),其為生活、教育或訓(xùn)練目的而取得的所得,該一方應(yīng)予免稅。

 

八、其他所得

其他所得的所得人如為一方居民(居住者),經(jīng)由其所得來源的另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事營(yíng)業(yè)或固定處所從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù)),且與該所得給付有關(guān)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定處所有實(shí)際關(guān)聯(lián)時(shí),應(yīng)適用有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)(執(zhí)行業(yè)務(wù))的規(guī)定。

九、消除雙重課稅方法

(一)在大陸

1.大陸居民(居住者)從臺(tái)灣取得的所得,按照本協(xié)議規(guī)定在臺(tái)灣繳納的稅額,允許在對(duì)該居民(居住者)征收的大陸稅收中抵免。但抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照大陸稅務(wù)規(guī)定計(jì)算的稅額。

2.從臺(tái)灣取得的所得是臺(tái)灣居民(居住者)公司給付予大陸居民(居住者)公司的股息(股利),而大陸居民(居住者)公司直接或間接持有給付股息(股利)的公司股份不少于百分之十的,該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮給付該股息(股利)公司就該項(xiàng)所得繳納的臺(tái)灣稅收。

(二)在臺(tái)灣

臺(tái)灣居民(居住者)取得來自大陸的所得,依本協(xié)議規(guī)定在大陸就該所得繳納的稅額,應(yīng)準(zhǔn)予扣抵大陸對(duì)該居民(居住者)所課征的稅額(如系股息(股利),不包括用以發(fā)放該股息(股利)的利潤(rùn)所繳納的稅額)。但扣抵?jǐn)?shù)額不得超過臺(tái)灣依其稅務(wù)規(guī)定對(duì)該所得課征的稅額。

十、非歧視待遇

(一)一方的居民(居住者)在另一方所負(fù)擔(dān)的稅收或相關(guān)要求,不應(yīng)較另一方的居民(居住者)在相同情況下,負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

(二)一方企業(yè)在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),另一方對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)不應(yīng)課征較從事相同活動(dòng)的另一方企業(yè)不利的稅收。

(三)一方企業(yè)給付予另一方居民(居住者)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)(權(quán)利金)及其他款項(xiàng),在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)課稅利潤(rùn)時(shí),應(yīng)與在相同情況下給付該一方居民(居住者)同樣準(zhǔn)予扣除(減除)。

(四)一方企業(yè)的資本全部或部分由一個(gè)或一個(gè)以上的另一方居民(居住者)直接或間接持有或控制者,該企業(yè)不應(yīng)較該一方其他類似企業(yè)負(fù)擔(dān)不同或較重的任何稅收或相關(guān)要求。

(五)非歧視待遇規(guī)定不應(yīng)解釋為一方給予其居民(居住者)的稅收優(yōu)惠或抵免稅規(guī)定,應(yīng)同樣給予另一方的居民(居住者)。

(六)前述規(guī)定僅適用于本協(xié)議適用的稅種(稅目)。

十一、相互協(xié)商

(一)任何人如認(rèn)為一方或雙方的行為,導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅時(shí),可以不論各自救濟(jì)規(guī)定,向其為居民(居住者)一方的稅務(wù)主管部門提出申訴。此項(xiàng)申訴應(yīng)于首次接獲不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅通知起三年內(nèi)提出。

(二)一方稅務(wù)主管部門如認(rèn)為該申訴合理,且其本身無法獲致適當(dāng)?shù)慕鉀Q,應(yīng)致力與另一方稅務(wù)主管部門相互協(xié)商解決,以避免發(fā)生不符合本協(xié)議規(guī)定的課稅。達(dá)成的協(xié)商決定應(yīng)予執(zhí)行,不受各自規(guī)定的期間限制。

十二、資訊交換

(一)一方依本協(xié)議所取得的任何資訊,應(yīng)比照該一方依有關(guān)規(guī)定取得的資訊作密件處理,且僅能提供給與本協(xié)議規(guī)定稅種(稅目)的核定、征收、執(zhí)行、行政救濟(jì)有關(guān)人員或部門。上述人員或部門應(yīng)僅為前述稅務(wù)目的而使用該資訊,包括不得將該資訊用于刑事案件。

(二)前述規(guī)定不得解釋為一方有下列義務(wù):

1.執(zhí)行與一方或另一方有關(guān)規(guī)定或行政慣例不一致的行政措施。

2.提供依一方或另一方有關(guān)規(guī)定或正常行政程序無法獲得的資訊。

3.提供可能泄露任何貿(mào)易、營(yíng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密或貿(mào)易過程的資訊,或有違公共政策的資訊。

4.執(zhí)行自動(dòng)或自發(fā)性資訊交換。

十三、其他規(guī)定

(一)一方居民(居住者)或與該居民(居住者)有關(guān)的人,以取得本協(xié)議的利益為主要目的或主要目的之一者,該居民(居住者)不可以享受本協(xié)議規(guī)定的減稅或免稅。

(二)本協(xié)議不應(yīng)被解釋為排除一方執(zhí)行其關(guān)于防止規(guī)避稅負(fù)的規(guī)定及措施。如上述規(guī)定導(dǎo)致雙重課稅時(shí),雙方稅務(wù)主管部門應(yīng)相互協(xié)商,以避免雙重課稅。